一、稅務(wù)機關(guān)檢查假發(fā)票如何鑒別發(fā)票本身造假?

一是從發(fā)票質(zhì)量上鑒別。假發(fā)票質(zhì)地較差，用的紙張是普通紙，其印刷字體、熒光度與真發(fā)票相比都有質(zhì)差，無稅務(wù)水印防偽標志，即使有也印刷不清或印刷突出。

二是從發(fā)票是否已作廢鑒別。有的已經(jīng)在工商部門注銷的單位，其稅務(wù)發(fā)票未全部收繳銷毀。此類發(fā)票若被不法經(jīng)營者使用，不但經(jīng)營者逃避了稅款，也為某些單位偽造經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供了方便。核查的關(guān)鍵是通過調(diào)查工商、稅務(wù)部門的企業(yè)登記、注銷情況，核實發(fā)票是否作廢以鑒別真?zhèn)巍?/p>

三是從發(fā)票刮擦獎區(qū)覆蓋層鑒別。假發(fā)票覆蓋層較薄，且質(zhì)地硬滑不宜刮出獎區(qū)隱藏文字，假的商品銷售發(fā)票獎區(qū)覆蓋層背面沒有重疊“8”字碼。

四是從發(fā)票代碼編制規(guī)則鑒別。通過咨詢稅務(wù)機關(guān)可以核查出發(fā)票代碼設(shè)定的涵義和單位稅號，再與具體印刷發(fā)票單位和發(fā)票開具單位的的地理區(qū)域、服務(wù)類別相比對，可以核實發(fā)票真假。

五是從發(fā)票印制內(nèi)容上鑒別。假發(fā)票存在內(nèi)容印制不全或不規(guī)范問題，可以通過互聯(lián)網(wǎng)查詢或根據(jù)稅務(wù)機關(guān)提供的各類發(fā)票彩色票樣核對發(fā)現(xiàn)。

二、稅務(wù)機關(guān)檢查假發(fā)票如何鑒別虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)?

一是篡改發(fā)票。發(fā)票內(nèi)容涵蓋廣，屬消耗品或更改商品服務(wù)名稱不易核查。目前被公認的虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)開具的發(fā)票內(nèi)容多為“辦公用品”、“電腦耗材”、“打印紙”、“煙、酒、茶”等，如在大型商場用于購買代金券，大部分成若干“辦公用品”發(fā)票開具。有些發(fā)票內(nèi)容涉及“培訓(xùn)費”、“宣傳費”、“會議費”、“維修費”、“修理費”、“網(wǎng)絡(luò)維護費”等事項，且發(fā)票金額較大，如酒店餐飲類發(fā)票往往被改開為會議費，公費旅游支出篡改為培訓(xùn)費。以上可疑經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可通過延伸審計進行追蹤檢查。比如對發(fā)票存根、發(fā)票明細表、購買的實物或辦公用品、電腦耗材等實際消耗量進行調(diào)查，確定支出事項是否合規(guī)、合法。

二是套開發(fā)票。分開填寫發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)、報賬聯(lián)，報賬單位可通過在限定額度內(nèi)隨意填寫金額達到多報賬的目的。可通過查看發(fā)票字跡、填寫是否錯位、復(fù)寫痕跡及調(diào)查發(fā)票存根等方式發(fā)現(xiàn)疑點。

三是近似限額發(fā)票。比如千元版發(fā)票，開具金額可達到999元。此類發(fā)票可通過銀行查詢、實物查證、詢問排查等方法確立疑點。

四是號碼異常發(fā)票。發(fā)票號碼連號或一事開多張發(fā)票且斷號。發(fā)票號碼連號，可能是假發(fā)票且屬偽造經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項;一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)連開多張發(fā)票，斷號號碼間隔大或者時間長，可作為疑點經(jīng)濟業(yè)務(wù)。出現(xiàn)上述情況，可通過直接詢問和追查發(fā)票來源確認是否屬于虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

五是異地虛假發(fā)票。利用異地發(fā)票難以核查作弊。如：異地報刊發(fā)票，差旅費中有異地住宿費而無車票等情況，可通過積極函證和銀行賬戶查詢法核查。

六是異常情況發(fā)票。大致分成三種情況，一是頻繁使用同一銷售單位開具的各類商業(yè)發(fā)票。因與開票單位的特殊關(guān)系，容易取得發(fā)票而頻繁使用。二是小商店大發(fā)票。由于零售小商店提供商品服務(wù)有限，而從零售小商店累計開具高額發(fā)票，屬異常情況。三是多張餐飲或差旅發(fā)票一次報銷。多張餐飲及差旅發(fā)票間隔時間長，所屬不同地域，票據(jù)新舊不一等情況，都可以確認為疑點。可通過銀行賬戶查詢、詢問調(diào)查和實地考察取證等方法查實情況。

三、稅務(wù)機關(guān)檢查假發(fā)票的準備工作：

【一】實施準備階段根據(jù)企業(yè)類型制定預(yù)案。

1.初步了解企業(yè)基本情況。通過征管軟件查詢企業(yè)相關(guān)稅種的稅收管轄、稅款申報繳納、發(fā)票的領(lǐng)購、企業(yè)變更、納稅核定等基本情況。

2.多渠道收集企業(yè)的相關(guān)信息。包括通過媒體、廣告收集信息、現(xiàn)場觀察、在網(wǎng)上收集有關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況，以及企業(yè)改組、并購等信息。

3.確定檢查方式、明確職責(zé)分工。鑒于假發(fā)票在開具、入賬過程中，可能存在用票單位與開票單位不符的情況。建議先從用票單位入手，查明線索和證據(jù)，再對開具單位進行檢查。

【二】準備充分，注重程序

1.調(diào)查與檢查過程中的文書要分清。行使檢查權(quán)時，使用《稅務(wù)檢查通知書(一)》，該文書根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十四條設(shè)置(六項基本檢查權(quán))。發(fā)現(xiàn)相關(guān)線索后，行使調(diào)查權(quán)時，應(yīng)適用《稅務(wù)檢查通知書(二)》，該文書是根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十七條規(guī)定設(shè)置的，主要用于調(diào)查取證。因此，建議先使用《稅務(wù)檢查通知書(一)》，后使用《稅務(wù)檢查通知書(二)》。在實際檢查中，可對一家開票單位先使用《稅務(wù)檢查通知書(一)》。然后打出《稅務(wù)檢查通知書(二)》以備用。

2.“發(fā)票換票證”的使用。《稅務(wù)檢查通知書(一)》下達后，發(fā)現(xiàn)疑點發(fā)票的，應(yīng)及時使用“發(fā)票換票證”調(diào)取發(fā)票，以便進行檢驗，保存原始證據(jù)。“換票證”可以提前填開備用。(《發(fā)票管理辦法》第三十三條)

3.檢查時應(yīng)提前準備好《詢問通知書》及《詢問筆錄》。一旦發(fā)現(xiàn)假發(fā)票線索時，應(yīng)對相關(guān)當(dāng)事人及時詢問。在使用《稅務(wù)檢查通知書(二)》時，可以用證人證言代替。

4.需要調(diào)賬時，事先要做好“金稅三期”的審批程序。

5.必要的情況下，可以進行錄音、錄像、復(fù)制。應(yīng)先期準備好錄音設(shè)備、無線上網(wǎng)卡、筆記本電腦等。

6.有電子查賬軟件或電子設(shè)備，也要提前準備。在調(diào)賬過程中，及時對電算化記賬以及其他電子數(shù)據(jù)進行復(fù)制。

四、稅務(wù)機關(guān)檢查假發(fā)票過程中的具體操作：

1.直奔主題，盡快發(fā)現(xiàn)假發(fā)票的線索。

(1)可根據(jù)提供的假發(fā)票的信息，如開具時間、內(nèi)容、金額等，直接在企業(yè)原始憑證中查找。

(2)也可以根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，在相關(guān)明細賬中查找線索，如開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本、管理費用、應(yīng)付賬款的借方，以及現(xiàn)金、銀行存款。然后查找記賬憑證和原始憑證。

(3)根據(jù)原始憑證中記賬憑證的賬務(wù)處理判斷是否具有固定往來關(guān)系，是否會有連續(xù)性行為。盯住有疑點的工程項目，逐筆核實該項目的所有發(fā)票。

2.及時利用網(wǎng)上驗證系統(tǒng)進行發(fā)票驗證。如發(fā)現(xiàn)疑點發(fā)票利用“換票證”取回后，可登陸稅務(wù)機關(guān)外網(wǎng)，在“發(fā)票查詢系統(tǒng)”中進行查詢，初步判斷真?zhèn)巍?/p>

3.對疑點進行驗證，確認是否為假發(fā)票。需要雙方認證。

4.調(diào)取相關(guān)證據(jù)，形成證據(jù)鏈條。

(1)核實假發(fā)票開具的真實性。根據(jù)甲、乙雙方簽訂的合同，合同的執(zhí)行情況，工程的形象進度等，判斷發(fā)票開具的業(yè)務(wù)是否真實，根據(jù)結(jié)算情況、資金流向進行進一步驗證。

(2)核實假發(fā)票的來源。主要是通過詢問筆錄。詢問負責(zé)人、甲、乙雙方財務(wù)人員。

(3)雙方簽訂合同的真實性。是否是甲、乙雙方的真實意思表示，以便確定納稅義務(wù)人。注意假發(fā)票上的發(fā)票專用章。

(4)用票、開票單位的賬務(wù)處理情況。包括收入以及成本的歸集情況。

(5)假發(fā)票以及完稅憑證的鑒訂情況

假發(fā)票應(yīng)由發(fā)票管理部門出具鑒定結(jié)論;完稅證可由主管稅務(wù)機關(guān)進行鑒定。

五、稅務(wù)機關(guān)打擊假發(fā)票檢查處理過程中涉及的相關(guān)處理問題

(一)對于用票單位的處理情況

1.如果是虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并在成本費用中列支，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條“在賬簿中多列支出”認定偷稅。

2.如果是真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而取得不符合規(guī)定的發(fā)票，責(zé)令限期換取符合規(guī)定的發(fā)票。如在規(guī)定期限內(nèi)取得了符合規(guī)定的發(fā)票，允許其在企業(yè)所得稅前扣除。沒有取得的不允許列支，并按規(guī)定補稅，加收滯納金。

上述兩項均應(yīng)按照《發(fā)票管理辦法》第三十五條責(zé)令限期改正，并可以進行處罰。依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十五條，有行為之一的即可處罰(未按規(guī)定領(lǐng)購、取得、開具、使用)

3.對于多次取得不符合規(guī)定的發(fā)票的處理，按未按規(guī)定取得發(fā)票一次性進行處理。

(二)對于開票單位的處理

1.如有證據(jù)表明，利用假發(fā)票取得的收入沒記賬的。造成少繳不繳稅款后果的可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條認定開票單位的法律責(zé)任。

2.如果證據(jù)表明是個人行為，私刻公章、財務(wù)專用章，簽訂合同，開具假發(fā)票，結(jié)算價款。應(yīng)以個人確定為增值稅、營業(yè)稅和個人所得稅的納稅義務(wù)人，補征稅款，加收滯納金，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定進行處罰。個人所得稅應(yīng)比照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得進行征收。可查實，也可按照應(yīng)稅所得率核定征收。

還書應(yīng)面通知其申報：仍拒不申報的可認定偷稅