稅款滯納金是納稅人或者扣繳義務(wù)人不及時履行納稅義務(wù)而產(chǎn)生的連帶義務(wù)。《中華人民共和國征收管理法》(以下簡稱《征管法》)第三十二條對加收滯納金的做法給予了法律地位。國家對滯納稅款的納稅人、扣繳義務(wù)人征收滯納金，目的是為了保證納稅人、扣繳義務(wù)人及時履行繳納或者解繳稅款的義務(wù)。與之相對應(yīng)的是多繳稅款利息，《征管法》第五十一條規(guī)定，“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。”實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員必須把握好稅法對滯納金的法律規(guī)定，才能更好的執(zhí)法，更好的為納稅人服務(wù)。 一、加收滯納金的范圍 (一)加收滯納金的稅、費(fèi)種類范圍 《征管法》第三十二條規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”可見，《征管法》對加收滯納金的范圍僅指稅款，未按規(guī)定期限繳納教育費(fèi)附加和地方教育附加、防洪保安資金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、殘疾人保障基金等依法由稅務(wù)局征收、代征的費(fèi)，不能加收滯納金。 (二)未按期預(yù)繳稅款應(yīng)加收滯納金 實(shí)際工作當(dāng)中，企業(yè)所得稅、土地增值稅等多個稅種都需要預(yù)繳，如何適用加收滯納金的規(guī)定，稅法沒有明確規(guī)定，但《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)未按期預(yù)繳所得稅加收滯納金問題的批復(fù)》(國稅函[1995]593號)對企業(yè)所得稅作了具體規(guī)定，根據(jù)舊《征管法》第二十條及《企業(yè)所得稅法暫行條例》第十五條的規(guī)定，對納稅人未按規(guī)定的繳庫期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時按規(guī)定加收滯納金。作為國家稅收行政主管部門的國家稅務(wù)總局根據(jù)法律賦予的權(quán)限，有權(quán)對有關(guān)預(yù)繳稅款的稅務(wù)處理問題制定解釋性文件，而且這個規(guī)定與現(xiàn)行《征管法》、《企業(yè)所得稅法》并不抵觸，其合法性應(yīng)是不容置疑的。 二、加收滯納金的追溯期 《征管法》第五十二條的規(guī)定，因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。 三、加收滯納金的時間規(guī)定根據(jù) 《征管法》第三十二條及國家稅務(wù)總局《征管法若干問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[2003]47號)規(guī)定，對納稅人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。滯納金的計算從納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日起至實(shí)際繳納稅款之日止。但有如下幾種特殊情況，需要我們注意： (一)節(jié)假日是否加收滯納金? 滯納金是與稅款連帶的，如果在確定應(yīng)納稅款的納稅期限時，遇到了應(yīng)該順延的節(jié)假日，則從順延期滿的次日起加收滯納金，但在稅款滯納期間內(nèi)遇到節(jié)假日，不能從滯納天數(shù)中扣除節(jié)假日天數(shù)。 (二)查補(bǔ)稅款的滯納金如何計算? 稅務(wù)機(jī)關(guān)對檢查出納稅人以前納稅期內(nèi)應(yīng)繳未繳稅款如何加收滯納金，重點(diǎn)是要明確加收滯納金的起止期限。計算起始時間是按照有關(guān)稅種的實(shí)體法規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅款期限屆滿的次日，這一起始時間并不因稅務(wù)檢查的進(jìn)行而發(fā)生改變，納稅人超過這一期限沒有納稅，就發(fā)生了稅款滯納行為，當(dāng)然這給稅務(wù)檢查工作增加了很大的工作量;計算截止時間是納稅人實(shí)際繳納稅款的當(dāng)日，而不是至稅務(wù)處理決定書送達(dá)或者下達(dá)之日。 (三)破產(chǎn)清算中稅收滯納金的截止時間如何確定? 最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》(法釋[2002]23號)第六十一條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)案件后，債務(wù)人未支付應(yīng)付款項的滯納金不屬于破產(chǎn)債權(quán)。也就是說欠稅滯納金可以申報破產(chǎn)債權(quán)，但是滯納金計算截止日期應(yīng)為法院受理破產(chǎn)案件的時間。所以，這個規(guī)定與“實(shí)際繳納稅款之日止”有不同之處。 (四)如何把握企業(yè)所得稅的滯納期限? 根據(jù)現(xiàn)行所得稅政策規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。由于企業(yè)所得稅的特殊性，實(shí)際工作中對于“預(yù)繳”和“結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款”兩個期限難于把握，理解不一，所以，國家稅務(wù)總局國稅函[1998]63號文件明確規(guī)定，“對年度企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報送年度企業(yè)所得稅申報表之后進(jìn)行。這種檢查(包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結(jié)束后的檢查)查補(bǔ)的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按征管法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”固此，現(xiàn)行所得稅政策下，納稅人滯納企業(yè)所得稅，應(yīng)從年度結(jié)束后那個年度的6月1日起開始加收滯納金。 四、不加收滯納金的情況 (一)延期繳納預(yù)繳稅款不加收滯納金 《國家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報預(yù)繳稅收滯納金問題的批復(fù)》(國稅函[2007]753號)明確，《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)第二十七條規(guī)定，納稅人不能按期辦理納稅申報的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報，但要在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。經(jīng)核準(zhǔn)預(yù)繳稅款之后按照規(guī)定辦理稅款結(jié)算而補(bǔ)繳稅款的各種情形，均不適用加收滯納金的規(guī)定。在辦理稅款結(jié)算之前，預(yù)繳的稅額可能大于或小于應(yīng)納稅額。當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計退利息;當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時不加收滯納金。 (二)因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任造成納稅人少繳稅款不加收滯納金 《稅收征管法》第五十二條規(guī)定：“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。”《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十條對什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任作了進(jìn)一步明確：“《稅收征管法》第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法”。按照《征管法》及其《征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然在3年內(nèi)可以追征，但是不能加收滯納金。因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，造成納稅人超過納稅期限少繳稅款，實(shí)際上確實(shí)存在稅款的滯納，規(guī)定不得向納稅人征收滯納金是出于信賴保護(hù)原則，體現(xiàn)的是對納稅人權(quán)益的保護(hù)。 (三)應(yīng)扣未扣稅款不加收滯納金 《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2004]1199號)明確：“按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。”因?yàn)闇{金是納稅人、扣繳義務(wù)人因占用國家稅款所承擔(dān)的補(bǔ)償，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款則不存在占用的問題，而納稅人在未知的前提下也不應(yīng)當(dāng)加收滯納金。同樣，應(yīng)扣未扣其他稅種也同等適用此項規(guī)定。 (四)2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳的特殊情況不加收滯納金國家稅務(wù)總局《關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]286號)對于2009年5月31日后確定的個別政策，如涉及納稅調(diào)整需要補(bǔ)退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報，不加收滯納金和追究法律責(zé)任。 五、滯納金的強(qiáng)制執(zhí)行 《稅收征管法》第四十條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行。”;《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹(中華人民共和國稅收征收管理法)及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》(國稅發(fā)[2003]47號)還進(jìn)一步明確：“根據(jù)征管法第四十條規(guī)定’稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時，對納稅人未繳納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行’的立法精神，對納稅人已繳納稅款但拒不繳納滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以單獨(dú)對納稅人應(yīng)繳未繳的滯納金采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。”

個人轉(zhuǎn)讓所得稅逾期繳納滯納金-個人轉(zhuǎn)讓所得稅逾期繳納滯納金怎么算

個人轉(zhuǎn)讓所得稅逾期繳納滯納金-個人轉(zhuǎn)讓所得稅逾期繳納滯納金怎么算 個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)、股票等財產(chǎn)所得的納稅人，往往由于各種原因未能按時繳納轉(zhuǎn)讓所得稅。針對這種情況，我國稅法規(guī)定，納稅人逾期繳納稅款的，除依法加收滯納金外，還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。那么，個人轉(zhuǎn)讓所得稅逾期繳納滯納金的具體計算方法是怎樣的呢？本文將為您詳細(xì)解答。 一、個人轉(zhuǎn)讓所得稅逾期繳納滯納金的計算標(biāo)準(zhǔn) 根據(jù)我國稅法規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)、股票等財產(chǎn)所得的納稅人逾期繳納稅款的，除依法加收滯納金外，還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。其中，滯......

逾期稅款的滯納金怎么做會計分錄-逾期稅款滯納金怎么算

逾期稅款是指企業(yè)或個人未能按照規(guī)定的時間繳納稅款而產(chǎn)生的罰款。對于企業(yè)而言，逾期稅款滯納金是一項重要的收入來源。然而，如何對逾期稅款進(jìn)行會計處理，以及如何計算逾期稅款滯納金，往往容易被企業(yè)忽視。本文將為您詳細(xì)解答這一問題。 一、逾期稅款的會計處理 1. 確認(rèn)逾期稅款 首先，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定，對逾期稅款進(jìn)行確認(rèn)。對于已逾期的應(yīng)繳稅款，企業(yè)應(yīng)計提相應(yīng)的逾期稅款。 2. 計提逾期稅款 企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，對逾期稅款計提相應(yīng)的滯納金。具體而言，滯納金的計算公式為：應(yīng)繳稅款金額 × 滯納天數(shù) ......

逾期稅款所產(chǎn)生的罰款的滯納金-逾期稅款所產(chǎn)生的罰款的滯納金怎么算

逾期稅款所產(chǎn)生的罰款的滯納金-逾期稅款所產(chǎn)生的罰款的滯納金怎么算 隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)和個人開始接觸和了解稅務(wù)知識。然而，由于各種原因，仍有一些企業(yè)和個人忽視了稅務(wù)的重要性，甚至存在逾期繳納稅款的情況。那么，逾期稅款所產(chǎn)生的罰款的滯納金是如何計算的呢？今天，我們就來了解一下這個問題。 首先，我們需要明確一下逾期稅款的定義。逾期稅款是指企業(yè)和個人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)沒有按時繳納稅款，已經(jīng)產(chǎn)生了逾期的情況。對于這種情況，稅務(wù)部門會根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，對逾期......

逾期繳納稅款的按日加征滯納稅款-逾期繳納稅款的按日加征滯納稅款怎么算

逾期繳納稅款是企業(yè)或個人的一種違規(guī)行為,可能會導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)加征滯納稅款。那么,逾期繳納稅款的按日加征滯納稅款是怎么計算的呢?本文將為您詳細(xì)解答。 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十二條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照逾期繳納稅款的本金或者滯納金的萬分之五至萬分之三加收滯納稅款。加收的滯納稅款應(yīng)當(dāng)自逾期繳納稅款之日起計算至實(shí)際繳納稅款之日止。 具體計算方式如下: 1. 如果逾期繳納稅款超過3個月,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照逾期繳納稅款的本金加收滯納稅款。 2. 如果逾期繳納稅款在3個月以內(nèi),稅......