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債務(wù)重組有幾種方式
根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,債務(wù)重組方式可以概括為以下4種:
(1)以資產(chǎn)清償債務(wù):即債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)。債務(wù)人常用于償債的資產(chǎn)主要有:現(xiàn)金、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等。
(2)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本:債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是站在債務(wù)人的角度看的,就債權(quán)人而言則為債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí),對(duì)股份有限公司而言,即將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本,對(duì)其他企業(yè)而言,即將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。
(3)修改不包括上述(1)和(2)2種方式在內(nèi)的債務(wù)條件(下稱修改其他債務(wù)條件)。如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。
(4)以上3種方式的組合:如以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。
對(duì)債務(wù)重組方式的選擇也是涉及到很多因素:
1、對(duì)負(fù)債企業(yè)控制權(quán)的影響
如果采用第(2)種方式或者第(2)種方式與其他方式的組合,債權(quán)人因此而成為債務(wù)企業(yè)的新股東,原有股東對(duì)企業(yè)的控制可能受到削弱。如果采用第(1)、(3)種方式,雖不會(huì)直接影響債務(wù)企業(yè)的控制權(quán)結(jié)構(gòu),但債權(quán)人在接受對(duì)原有償債條件和方式的修改時(shí),一般會(huì)對(duì)債務(wù)企業(yè)附加許多限制。如在還清債務(wù)之前不得發(fā)放股利或分配利潤(rùn);提供具體的擔(dān)保品;在債務(wù)結(jié)清前雙方繼續(xù)發(fā)生商品交易,一律以現(xiàn)金支付等。這些限制條件對(duì)債務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作同樣會(huì)產(chǎn)生重要影響。
2、債權(quán)人承受的風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)過重組后的債務(wù)清償時(shí)間基本上可分為三種情況:
(1)即期清償;
(2)展期;
(3)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,不再清償。采用即期清償,債權(quán)人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)小,但作出的讓步可能很大。在展期的方式下,債務(wù)得到償還的可能具有不確定性。采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式,獲得回報(bào)的大小將取決于債務(wù)企業(yè)今后能在多大程度上改善其經(jīng)營(yíng)狀況。
3、債務(wù)重組具體實(shí)施的法律限制和實(shí)施費(fèi)用
不同的債務(wù)重組方式,其所受的法律限制也不同。比如對(duì)經(jīng)過擔(dān)保的債務(wù)進(jìn)行重組,須遵循有關(guān)擔(dān)保法規(guī)的規(guī)定;采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式,須嚴(yán)格按照《公司法》等國(guó)家有關(guān)法律的要求等。另外,采用不同的債務(wù)重組方式,其費(fèi)用支出也有較大的差別,如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估;增發(fā)股票將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,則會(huì)發(fā)生較大的發(fā)行費(fèi)用。
4、債務(wù)重組對(duì)雙方財(cái)務(wù)狀況的影響
首先,對(duì)收益的影響。債權(quán)企業(yè)由于在債務(wù)重組中作出讓步,會(huì)產(chǎn)生債務(wù)重組損失。與此相反,債務(wù)企業(yè)會(huì)得到債務(wù)重組收益。不同的債務(wù)重組方式產(chǎn)生的債務(wù)重組損益可能有很大區(qū)別,在確認(rèn)時(shí)間上也有差異。如果想把債務(wù)重組損益計(jì)入當(dāng)期損益,則偏好于能盡快完成的重組方式,而不愿意采取將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等較為煩瑣的方式。
其次,對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響。經(jīng)過債務(wù)重組,債僅企業(yè)、債務(wù)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都會(huì)發(fā)生變化。因此,不同形式的債務(wù)重組都會(huì)使重組雙方的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等一系列指標(biāo)發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng),從而對(duì)企業(yè)的償債能力、獲利能力產(chǎn)生影響。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求越來(lái)越高,在作經(jīng)濟(jì)決策時(shí)需要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值,因此,在處理債務(wù)重組時(shí)應(yīng)引入現(xiàn)值概念。
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