長期待攤費用發(fā)現(xiàn)異常該怎么辦

某熱電有限責(zé)任公司，屬私營有限責(zé)任公司，于2008年11月成立，主要生產(chǎn)熱、電、氣，實收資本8000萬元，目前仍然處于籌建期間，計劃2012年9月投產(chǎn)，企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收，屬國稅管理。

2010年6月，稅務(wù)檢查人員對該公司2009年財務(wù)報表和納稅申報資料進行審核，發(fā)現(xiàn)該公司資產(chǎn)負債表上“長期待攤費用”科目有些異常，余額較大，而且月度之間不夠平衡，引起了檢查人員的注意。于是，檢查人員對該公司的財務(wù)報表及納稅申報資料進行了全面檢查，發(fā)現(xiàn)該公司“長期待攤費用”發(fā)生額月度之間不平衡這一疑點具有規(guī)律性，即平時月份“長期待攤費用”余額呈上升趨勢，到季末呈下降趨勢，其中有一個季末余額為負數(shù)。檢查人員分析，這很可能是該公司取得了在建工程試運行收入，沖減了“長期待攤費用”所致，從該公司的企業(yè)所得稅納稅申報資料應(yīng)能看出，但企業(yè)申報所得稅應(yīng)納所得稅為0，所以這部分收入也未申報納稅。但該公司財務(wù)人員具有注冊會計師資格，業(yè)務(wù)水平較高，稅務(wù)人員認為該公司不應(yīng)該出現(xiàn)這種技術(shù)性錯誤。

帶著疑問，檢查人員重點對該公司進行實地核查，重點檢查了長期待攤費用及其明細項目。經(jīng)查，該公司“長期待攤費用”科目歸集的是籌建期間發(fā)生的除購置固定資產(chǎn)，對外投資之外而發(fā)生的人員工資、差旅費、辦證費、管理費、借款利息和其他。檢查人員再對“其他”一項進行逐筆審核。經(jīng)審核，“其他”一項內(nèi)容中并沒有出現(xiàn)紅字，也就是沒有取得在建工程的試運行收入，在這里沖減。與此同時，檢查人員卻發(fā)現(xiàn)長期待攤費用——利息支出欄發(fā)現(xiàn)紅字，其摘要欄說明是籌建期間取得的銀行存款利息收入，沖減了“長期待攤費用——利息支出”，由于銀行是按季度結(jié)息的，所以出現(xiàn)了平時月份金額呈上升趨勢，每季末“長期待攤費用”科目余額下降，有時出現(xiàn)負數(shù)，且具有規(guī)律性。

檢查人員指出，該公司取得的銀行存款利息收入，應(yīng)全額申報繳納企業(yè)所得稅。財務(wù)人員不理解，難道未投產(chǎn)，還要納稅?既然利息收入納稅，那為什么利息支出不予扣除?

對此，檢查人員指出，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人的收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、服務(wù)收入和其他收入，明確指出了利息收入均依法繳納企業(yè)所得稅。所以無論是籌建期間，還是生產(chǎn)經(jīng)營期間，取得的利息收入均要申報納稅。

對于企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費用的處理方法，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照《企業(yè)所得稅法》有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。對于企業(yè)在《企業(yè)所得稅法》實施前年度未攤完的開辦費，可根據(jù)上述兩種方法處理。因此，該項取得的利息收入不能扣除費用后申報納稅。

聽了稅務(wù)人員的納稅輔導(dǎo)，企業(yè)財務(wù)人員懂得了對籌建期間取得的收入和發(fā)生的各項支出的稅務(wù)處理方法，并接受了稅務(wù)機關(guān)的處理，繳納了稅款、滯納金和處罰。

分析

本案例較為特殊，類似問題并不多見。在一般情況下，企業(yè)在籌建期間，要借入大量貸款搞基建，只有銀行貸款利息支出，沒有利息收入。因此，大多數(shù)納稅人認為企業(yè)處于籌建期間，未投產(chǎn)，哪來稅款?稅務(wù)機關(guān)也往往習(xí)慣關(guān)注正常經(jīng)營企業(yè)。可見，不管是納稅人，還是稅務(wù)機關(guān)，對類似問題存在誤區(qū)是普遍現(xiàn)象。本案例中，檢查人員從報表中發(fā)現(xiàn)異常，然后進行分析檢查，找到了問題所在。因此，對于稅務(wù)檢查對象的確定，不能局限于正常生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)，在日常稅務(wù)管理中，對籌建期間的企業(yè)也不能疏于管理，并善于使用內(nèi)部資料尋找突破口。

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