借款費(fèi)用資本化的相關(guān)規(guī)定有哪些

財(cái)政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)--借款費(fèi)用》(以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”)與原準(zhǔn)則相比變化很大，新準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用資本化進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。

(一)借款費(fèi)用允許資本化的范圍及原則新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。這里“符合資本化條件的資產(chǎn)”是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(通常是指1年及1年以上)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。新準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的范圍，分為專門借款和一般借款的借款費(fèi)用分別處理。

(二)借款費(fèi)用資本化期間的有關(guān)規(guī)定。資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。對(duì)于借款費(fèi)用資本化的起始條件，準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)只有當(dāng)同時(shí)滿足“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始”這3個(gè)條件時(shí)，借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額才可以開始資本化。對(duì)于借款費(fèi)用資本化的停止條件，新準(zhǔn)則規(guī)定：“當(dāng)所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化;以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用”。因安排專門借款發(fā)生的一次性支出的輔助費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)，只要資本化期間沒有停止，就予以資本化，停止資本化以后發(fā)生的，就應(yīng)予以費(fèi)用化。

(三)借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用的資本化金額的計(jì)算方法因借款種類不同而異。對(duì)于專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用不要求與資產(chǎn)支出相掛鉤，但必須考慮資本化期間未動(dòng)用的專門借款存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益，將專門借款在此期間產(chǎn)生的借款費(fèi)用扣除該收益后予以資本化;對(duì)于資本化期間占用的一般借款，必須與資產(chǎn)的累計(jì)支出相掛鉤，并考慮其資本化率。即：

專門借款應(yīng)予資本化金額=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用一尚未動(dòng)用的專門借款產(chǎn)生的收益。

一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×占用一般借款的資本化率。

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)當(dāng)期天數(shù))。

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