沒收逾期未退包裝物的押金時怎么記賬

      2023-06-06 14:54發(fā)布

      沒收逾期未退包裝物的押金時怎么記賬

      兩者都涉及到沒收的押金,但會計賬務處理不盡相同,會計制度也只是一筆帶過,不容易分辨,現試作對比分析。

      1.逾期未退包裝物沒收的押金。這種情況可以這樣理解,視同把該未退還的包裝物出售給客戶,取得的收入通過“其他業(yè)務收入”科目核算,同樣,相關的稅金計入“其他業(yè)務支出”與之相配比。原出租(或出借)包裝物的成本,視沒收押金后包裝物是否需要再退還進行不同的處理。值得注意的是,沒收的押金,應把其轉換為不含增值稅價格,以便按不含稅價格計算增值稅銷項稅額,屬于交納消費稅項目的,還應計算交納消費稅。

      [例1]某白酒釀造廠把一批成本為6000元的包裝物出借給甲公司使用,收取了押金5000元。到期后,甲公司未按時退還包裝物,按協(xié)議規(guī)定沒收5000元押金。假設該酒廠適用的增值稅稅率為17%,消費稅稅率為25%。

      (1)把含稅的押金轉換為不含稅價

      不含稅價=5000÷(1+17%)=4273.50(元)

      計算應交納的增值稅=4273.50×17%=726.50(元)

      計算應交納的消費稅=4273.50×25%=1068.40(元)會計分錄為:

      借:其他應付款—甲公司5000

      貸:應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)726.50

      其他業(yè)務收入4273.50

      借:其他業(yè)務支出1068.40

      貸:應交稅金—應交消費稅1068.40

      (2)如果沒收押金后,包裝物不需再退還的,應轉銷包裝物成本(假設本例尚有3000元未攤銷)。

      借:其他業(yè)務支出3000

      貸:包裝物3000

      (3)如果沒收押金后,仍需退還包裝物的,應按期攤銷包裝物成本,計入“營業(yè)費用”(假設本例每期攤銷200元)。

      借:營業(yè)費用200

      貸:包裝物200

      2.逾期未退包裝物沒收的加收的押金。這與第1種情況所不同的是,逾期未退包裝物按協(xié)議規(guī)定沒收客戶的押金后,再另外加收的押金。

      對于逾期未退包裝物沒收的押金,賬務處理如上所述,理由是客戶被沒收押金,是為其違約行為付出的代價,對出租(出借)包裝物的企業(yè)而言,沒收的押金又有包裝物作對應,所以通過其他業(yè)務收支科目核算。而后,為了促使客戶按時退還包裝物,另上加收押金。對于另外加收的押金,由于沒有包裝物的金額作對應,屬于偶發(fā)業(yè)務性質,所以,通過“營業(yè)外收入”科目核算。

      [例2]沿用上述例1的資料,該酒廠沒收甲公司的押金后,仍要其退還包裝物,另外加收押金2000元。會計分錄為:

      (1)收到加收的押金時

      借:銀行存款2000

      貸:其他應付款—甲公司2000

      (2)計算轉入營業(yè)外收入的金額

      應交的增值稅=[2000÷(1+17%)]×17%=290.60(元)

      應交的增值稅=[2000÷(1+17%)]×25%=427.35(元)

      計入營業(yè)外收入的金額=2000-290.60-427.35=1282.05(元)

      借:其他應付款—甲客戶2000

      貸:應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)290.60

      應交稅金—應交消費稅427.35

      營業(yè)外收入—逾期包裝物押金沒收收入1282.05

      賬務處理對比分析:第1種情況,沒收的押金扣除應交的增值稅后,差額計入“其他業(yè)務收入”,應交的消費稅屬于價內稅,與其他業(yè)務收入存在配比關系,所以將應交納的消費稅金額計入“其他業(yè)務支出”。而第2種情況,沒收的加收的押金扣除應交的增值稅和應交的消費稅后,余下部分金額計入“營業(yè)外收入”。應交的消費稅不能單獨計入“營業(yè)外支出”,這是因為營業(yè)外收入和營業(yè)外支出之間不存在配比關系。

      此外,如果包裝物隨同商品出售并已單獨作價,但仍需要客戶將包裝物退還而另外加收的押金,其賬務處理與上述第2種情況相同。

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