兩者都涉及到沒收的押金,但會計賬務處理不盡相同,會計制度也只是一筆帶過,不容易分辨,現試作對比分析。
1.逾期未退包裝物沒收的押金。這種情況可以這樣理解,視同把該未退還的包裝物出售給客戶,取得的收入通過“其他業務收入”科目核算,同樣,相關的稅金計入“其他業務支出”與之相配比。原出租(或出借)包裝物的成本,視沒收押金后包裝物是否需要再退還進行不同的處理。值得注意的是,沒收的押金,應把其轉換為不含增值稅價格,以便按不含稅價格計算增值稅銷項稅額,屬于交納消費稅項目的,還應計算交納消費稅。
[例1]某白酒釀造廠把一批成本為6000元的包裝物出借給甲公司使用,收取了押金5000元。到期后,甲公司未按時退還包裝物,按協議規定沒收5000元押金。假設該酒廠適用的增值稅稅率為17%,消費稅稅率為25%。
(1)把含稅的押金轉換為不含稅價
不含稅價=5000÷(1+17%)=4273.50(元)
計算應交納的增值稅=4273.50×17%=726.50(元)
計算應交納的消費稅=4273.50×25%=1068.40(元)會計分錄為:
借:其他應付款—甲公司5000
貸:應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)726.50
其他業務收入4273.50
借:其他業務支出1068.40
貸:應交稅金—應交消費稅1068.40
(2)如果沒收押金后,包裝物不需再退還的,應轉銷包裝物成本(假設本例尚有3000元未攤銷)。
借:其他業務支出3000
貸:包裝物3000
(3)如果沒收押金后,仍需退還包裝物的,應按期攤銷包裝物成本,計入“營業費用”(假設本例每期攤銷200元)。
借:營業費用200
貸:包裝物200
2.逾期未退包裝物沒收的加收的押金。這與第1種情況所不同的是,逾期未退包裝物按協議規定沒收客戶的押金后,再另外加收的押金。
對于逾期未退包裝物沒收的押金,賬務處理如上所述,理由是客戶被沒收押金,是為其違約行為付出的代價,對出租(出借)包裝物的企業而言,沒收的押金又有包裝物作對應,所以通過其他業務收支科目核算。而后,為了促使客戶按時退還包裝物,另上加收押金。對于另外加收的押金,由于沒有包裝物的金額作對應,屬于偶發業務性質,所以,通過“營業外收入”科目核算。
[例2]沿用上述例1的資料,該酒廠沒收甲公司的押金后,仍要其退還包裝物,另外加收押金2000元。會計分錄為:
(1)收到加收的押金時
借:銀行存款2000
貸:其他應付款—甲公司2000
(2)計算轉入營業外收入的金額
應交的增值稅=[2000÷(1+17%)]×17%=290.60(元)
應交的增值稅=[2000÷(1+17%)]×25%=427.35(元)
計入營業外收入的金額=2000-290.60-427.35=1282.05(元)
借:其他應付款—甲客戶2000
貸:應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)290.60
應交稅金—應交消費稅427.35
營業外收入—逾期包裝物押金沒收收入1282.05
賬務處理對比分析:第1種情況,沒收的押金扣除應交的增值稅后,差額計入“其他業務收入”,應交的消費稅屬于價內稅,與其他業務收入存在配比關系,所以將應交納的消費稅金額計入“其他業務支出”。而第2種情況,沒收的加收的押金扣除應交的增值稅和應交的消費稅后,余下部分金額計入“營業外收入”。應交的消費稅不能單獨計入“營業外支出”,這是因為營業外收入和營業外支出之間不存在配比關系。
此外,如果包裝物隨同商品出售并已單獨作價,但仍需要客戶將包裝物退還而另外加收的押金,其賬務處理與上述第2種情況相同。
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查了一下,入其他業務收入,這部分沒收的押金收入應交的增值稅、消費稅,應相應計入其他業務支出沒收逾期未收回包裝物的押金怎么做會計分錄?1、沒收逾期未收回包裝物的押金的賬務處理是:借:其他應付款-包裝物押金 貸:其他業務收入 ...