就是說外貿(mào)企業(yè)出口貨物的進項稅額不允許抵扣內(nèi)銷貨物的銷項稅額，目前通過認(rèn)證系統(tǒng)已計入當(dāng)期進項稅額，對出口貨物的進項稅額，應(yīng)全額做進項稅額轉(zhuǎn)出(填在《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》第十四欄“免稅貨物用”)。《增值稅納稅申報表》中(第12欄)“進項稅額”只核算內(nèi)銷貨物的進項稅額，出口貨物收入應(yīng)計入(第9欄)“免稅貨物銷售額”中。第15欄“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”只核算出口貨物實行“免、抵、退稅”辦法的生產(chǎn)企業(yè)的退稅額。外貿(mào)企業(yè)的退稅額在“應(yīng)收出口退稅”核算。

“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目

出口企業(yè)(僅指增值稅一般納稅人(下同))應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅;貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅;期末借方余額、反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

㈠“進項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記;退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。

㈡“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額。

㈢“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。

㈣“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。(征退稅率之差)

㈤“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。

上述五個專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方核算。

㈥“銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記㈦“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。

㈧“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)的購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。對按稅法規(guī)定，不予退稅的部分(征退稅率之差)，應(yīng)在作出口成本增加的同時，做“進項稅額轉(zhuǎn)出”。

㈨“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。

上述四個專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的貸方核算。

“應(yīng)收出口退稅”科目

“應(yīng)收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費稅。申報時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”或“產(chǎn)品(商品)銷售成本”(指消費稅);貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅、消費稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。

外貿(mào)企業(yè)增值稅申報表的填寫:

在增值稅納稅申報表“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”欄次填寫當(dāng)期已經(jīng)申報的全部(按照增值稅發(fā)票計稅金額)進項稅額;在增值稅納稅申報表“進項稅轉(zhuǎn)出”欄次填寫全部上述進項稅額。外貿(mào)企業(yè)逾期申報后應(yīng)視同內(nèi)銷征稅，征稅金額需要填寫在“查補稅額”項目;增值稅進貨發(fā)票可以用于抵扣。

一.出口退免增值稅的帳務(wù)處理

1.外貿(mào)企業(yè)(指擁有出口經(jīng)營權(quán)商業(yè)企業(yè))出口退增值稅的帳務(wù)處理

A.計算應(yīng)收出口退稅款的帳務(wù)處理：

借：應(yīng)收補貼款----出口退稅

貸：應(yīng)交稅金------應(yīng)交增值稅(出口退稅)。

B.同時依據(jù)商品購進增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額與法定退稅率計算的應(yīng)退增值稅之間的差額，作如下帳務(wù)處理。

借：出口銷售成本

貸：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)

C.收到退稅款時帳務(wù)處理為：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補貼款------出口退稅。

2.生產(chǎn)企業(yè)自營委托出口自產(chǎn)出口貨物應(yīng)退免增值稅帳務(wù)處理。

A.根據(jù)計算的應(yīng)退稅額，做帳務(wù)處理為：

借：應(yīng)收補貼款----出口退稅

貸：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅(出口退稅)

B.根據(jù)計算的免抵稅額做帳務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(出口退稅遞減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(出口退稅)

D.收到退稅款時的帳務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補貼款----出口退稅

二.對于企業(yè)直接銷售的免稅貨物，不計提銷項稅額，但是為生產(chǎn)免稅貨物而購進的原材料的進項稅額必須作轉(zhuǎn)出處理。同時計入成本。

A.銷售免稅貨物時，帳務(wù)處理為：

借：銀行貸款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

B.按規(guī)定計算轉(zhuǎn)出進項稅時，帳務(wù)處理為：

借：主營業(yè)務(wù)成本(應(yīng)分?jǐn)偟倪M項稅額)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)

三.實行“即征即退“的企業(yè)，必須在增值稅正常繳納之后方可進行退庫，所以并不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時，可以按規(guī)定開具增值稅發(fā)票，正常計算銷項稅額，抵扣進項稅。購買方也可以按取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。同時按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行會計處理。企業(yè)收到退稅款時作如下帳務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：補貼收入

在申報繳納企業(yè)所得稅時，將上述“補貼收入“并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

實例操作：外貿(mào)企業(yè)退稅(數(shù)據(jù)和編碼為假設(shè))

一、某外貿(mào)企業(yè)購進一批出口產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票所列計稅價格為100萬元，進項稅金為17萬元。同月出口到香港，出口額12萬美元，出口產(chǎn)品征稅率17%，退稅率13%。(美元匯率1：8)

1、購進出口貨物

借：庫存商品100萬

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅金17萬

貸：應(yīng)付貨款(銀行存款)117萬

2、產(chǎn)品銷售

借：應(yīng)收帳款—應(yīng)收外匯帳款12萬美元96萬元

貸：商品銷售—自營出口銷售12萬美元96萬元

結(jié)匯時(美元1：7)：

借：銀行存款84萬元

借：匯兌損益12萬元

貸：應(yīng)收帳款—應(yīng)收外匯帳款96萬元

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：商品銷售成本—自營出口銷售成本100萬元

貸：庫存商品100萬元

4、申請出口退稅轉(zhuǎn)征退稅稅差：

借：應(yīng)收補帖--應(yīng)收出口退稅13萬元

借：商品銷售成本—自營出口銷售成本4萬元

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅17萬元

5、收到退稅款

借：銀行存款13萬元

貸：應(yīng)收出口退稅13萬元

二、海關(guān)退運補交稅款處理(上例全部退貨)

出口貨物已辦理退稅

借：銀行存款-13萬元

貸：應(yīng)收出口退稅-13萬元

三、如出口已征消費稅的貨物應(yīng)退消費稅處理

1、申請退消費稅時

借：應(yīng)收出口退稅—消費稅

貸：商品銷售成本

2、收到退消費稅時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅—消費稅

四、進料或委托加工貨物的處理

某公司2005年5月3日進口一批貨物5100噸，到岸價240萬元，7日將進口貨物轉(zhuǎn)售3000噸，售價

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245萬元，用于委托加工，20日將委托加工的貨物收回，價款270萬元，進項稅45.9萬元并報關(guān)出口，該批出口貨物的離岸價價為36萬美元(匯率1：8)。

1、進料時

借：材料物資：240萬元

貸：應(yīng)付帳款(銀行存款)240萬元

2、銷售時

借：應(yīng)收帳款(銀行存款)276.85萬元

貸：其他業(yè)務(wù)收入245萬元

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項稅額31.85萬元

3、收回成品

借：庫存商品270萬元

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅額45.9萬元

貸：應(yīng)付帳款(銀行存款)315.9萬元

4、出口時

借：應(yīng)收帳款(銀行存款)288萬元

貸：商品銷售收入—自營出口銷售288萬元

5、結(jié)轉(zhuǎn)成本時

(1)轉(zhuǎn)進口

借：其他業(yè)務(wù)支出240萬元

貸：材料物資240萬元

(2)轉(zhuǎn)收回成本

借：商品銷售成本—自營出口銷售成本270萬元

貸：庫存商品—出口商品270萬元

6、應(yīng)退稅額=(270-245)*13%=3.25萬元

借：應(yīng)收補帖款--應(yīng)收出口退稅3.25萬元

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貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅3.25萬元

7、轉(zhuǎn)稅差時

借：商品銷售成本—自營出口銷售成本10.8萬元

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出10.8萬元

8、收到退稅款時

借：銀行存款3.25萬元

貸：應(yīng)收補帖款--應(yīng)收出口退稅3.25萬元

9、支付加工費時

借：應(yīng)付帳款(315.9-276.85)39.05萬元

貸：銀行存款(315.9-276.85)39.05萬元

外貿(mào)會計的科目與一般企業(yè)的特殊在以下幾個方面：

銀行存款——外幣

應(yīng)收賬款——外匯賬款

應(yīng)收賬款——內(nèi)銷賬款

預(yù)收類似

應(yīng)收出口退稅款

應(yīng)交稅費——出口退稅

應(yīng)交稅費——進項稅額轉(zhuǎn)出

主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷

主營業(yè)務(wù)收入——出口外銷

財務(wù)費用——匯兌損益

合同號報關(guān)日期外銷金額月初匯率

70017月25日$10,000.007.5628

70027月8日$12,000.007.5628

70037月15日$20,000.007.5628￥75,628.0090,753.60￥151,256.00￥

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70048月6日$5,000.007.5368￥37,684.0070058月8日$5,000.007.54￥37,700.00這些合同號項下的收入.成本都在報關(guān)日所在月份按預(yù)估法(85%)確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)(未取得發(fā)票)

如7001

預(yù)估購進

借：庫存商品￥64,283.80

貸:應(yīng)付賬款--AAA￥64,283.80

借:應(yīng)收外匯賬款-7001$10,000.007.5628￥75,628.00貸:主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售￥75,628.00

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借:主營業(yè)務(wù)成本-出口銷售￥64,283.80

貸：庫存商品￥64,283.80

其他合同號同理處理

在收到相應(yīng)的增值稅發(fā)票時進行調(diào)整成本,結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收出口退稅款、進項稅額轉(zhuǎn)出

合同號購貨工廠進項金額進項稅額應(yīng)付總額7001AAA61,538.4610461.54￥72,000.007002AAA75,726.5012873.5￥88,600.007003AAA125,000.0021250￥146,250.00如7001退稅率為13%

借：應(yīng)交稅費—增值稅(進項稅額)10461.54

貸：應(yīng)付賬款-AAA7716.2

貸：庫存商品2745.34

借：庫存商品2745.34

貸:主營業(yè)務(wù)成本-出口銷售2745.34

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借：應(yīng)收出口退稅款8000

貸：應(yīng)交稅費--增值稅(出口退稅)8000借:主營業(yè)務(wù)成本-出口銷售2461.54

貸：應(yīng)交稅費--增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)2461.54

其他合同號同理處理

在9月份收到外匯及結(jié)匯情況

收款日金額結(jié)匯匯率核銷對應(yīng)的合同號

9月4日$15,000.007.53687003￥113,052.009月6日$6,000.007.54217002￥45,252.60

9月12日$5,000.007.54217003￥37,710.50

9月15日$6,100.007.53867002￥45,985.46

9月27日$10,000.007.5465￥75,465.00此筆不一定被辦稅員核銷到7001

9月16日對資料齊全的7002、7003進行核銷并申報退稅處理xuekuaiji.com

借：銀行存款---人民幣￥317,465.56

借：財務(wù)費用--匯兌損益￥172.04

貸：應(yīng)收外匯賬款--7001$10,000.007.5628￥75,628.00貸：應(yīng)收外匯賬款--7002$12,000.007.5628￥90,753.60貸：應(yīng)收外匯賬款--7003$20,000.007.5628￥151,256.00對7001、7002、7003核算利潤

75628+90753.6+151256-262264.96*1.04-(管理費用-經(jīng)營費用-財務(wù)費用)172.04=44710.01

代購代銷收入是代理進出口業(yè)務(wù)時用到的，在報表中填入其它業(yè)務(wù)收入一欄。

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